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企业所得税合理规避的16个方法(二)

发布时间:2018-08-26 16:39
文章作者:Hstax
摘要:
企业所得税筹划方法 企业所得税筹划方法在上一期我们主要讲了:业务招待、广告宣传费用等的筹划和关于公司分立,并利用不同地区税率不同的筹划。根据地区不同税率的筹划,相对

企业所得税筹划方法

企业所得税筹划方法在上一期我们主要讲了:业务招待、广告宣传费用等的筹划和关于公司分立,并利用不同地区税率不同的筹划。根据地区不同税率的筹划,相对而言,企业缺乏绝对的主动性,一切都是跟随不断变动的政策。今天为大家讲解的这三个合理避税方法,主要是企业对于自身的把控。

利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法 

一.政策法律依据
 
1. 折旧年限的临界点
 
(1) 20年:房屋、建筑物
 
(2) 10年:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
 
(3) 5年:与生产经营活动有关的器具、工具、家具等
 
(4) 4年:飞机、火车、轮船以外的运输工具
 
(5) 3年:电子设备
 
2. 企业固定资产加速折旧的要求和规定
 
(1) 4个条件:
① 是企业自身拥有的固定资产;
② 是企业用于生产经营的固定资产;
③ 是企业主要或关键的固定资产;
④ 确实需加速折旧的固定资产;
 
(2) 2个原因:
① 由于技术进步,产品更新换代较快;
② 常年处于强震动、高腐蚀状态。
 
特别提示
企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两条原因之一的,可按以下情况分别处理:
 
①企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产,但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于所规定的计算折旧最低年限的,企业可根据该固定资产的预计使用年限并综合相关规定,对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
 
②企业在原有的固定资产?#21019;?#21040;规定的最低折旧年限前,使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的,企业可根据旧固定资产的?#23548;?#20351;用年限和相关规定,对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
 
③对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定,一般不得变更。
 
二.筹划分析
 
1.折旧年限高于税法规定
 
根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定,企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限,就不要进?#24515;?#31246;调整,反之则要进?#24515;?#31246;调整。因此,享受企业所得税减免期间的企业可?#22253;?#25240;旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限,可以在以后少缴纳税。
 
2.采用加速折旧法
 
由于折旧具有抵税的作用,从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。采用加速折旧须按规定办理了加速折旧备案。
 
3.需要合理预估
 
新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残?#24471;?#26377;做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限,以此?#21019;?#21040;节税及其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即:处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业?#27492;担?#32553;短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费?#20204;?#31227;,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
 
三.税务风险提示
 
1.速折旧需考虑5年补亏期
 
在特殊情况下,企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后结转弥补5个年度,因此,不排除由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。相反,如果不使用加速折旧,企业的折旧额反而可以在税前扣除。
 
2.收减免期不宜加速折旧
 
在企业所得税实行比例税率的情况下,固定资产在使?#20204;?#26399;多提折旧,后期少提折旧,在正常生产经营条件下,这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间,加速折旧对企业所得税的影响是负的,不仅不能少缴税,反而会多缴税。
  

利用不同的组织机构形式

按?#25307;?#20225;业所得税法的规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,不包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税纳税人又分为?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业。?#29992;?#20225;业应?#26412;推?#26469;源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非?#29992;?#20225;业在中国境内设立机构、场所的,应?#26412;推?#25152;设机构、场所取得的来源于中国境内的所得。以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有?#23548;?#32852;系的所得,缴纳企业所得税;非?#29992;?#20225;业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有?#23548;?#32852;系的,应?#26412;推?#26469;源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
 
按照这些规定,企业所得税税收筹划策略可归结为两个方面:
 
一.资企业的税收筹划
 
内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业,其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业,就会面临双重纳税的责任。即:企业在获利时要缴纳一次企业所得税,在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税,造成双重征税。而个人投资设立营业机构时,若设立成个人独资企业或合伙企业,就仅需要缴纳个人所得税,不需缴纳企业所得税。从而避免了双重征税的发生,这显?#25442;?#20135;生税收筹划利益;
 
二.资在中国境内设立营业机构的筹划
 
外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业,包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业。就会成为中国的?#29992;?#32435;税人,对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税;若设立为外国企业的分支机构,就是中国的非?#29992;?#32435;税人,其纳税义务就会不同,仅?#25512;?#26469;源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有?#23548;?#32852;系的所得,缴纳企业所得税。因此,外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。
 
特别提示
按照规定,子公司是独立法人,如果盈利或亏损,均不能并入母公司利润,应当作为独立的?#29992;?#20225;业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下,子公司可?#22253;?0%的税率缴纳企业所得税,使集团公司整体税?#33322;?#20302;,在给母公司分配现金股利或利润时,可以免税,则设立子公司对于整个集团公司?#27492;担?#20854;税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。
 
分公司不是独立法人,不形成所得税的?#29992;?#20225;业,其实现的利润或亏损应当并入总公司,由总公司汇总纳税。如果是微利,总公司?#25512;?#23454;现的利润在缴纳所得税时,不能减少公司的整体税负,如果是亏损,可抵减总公司的应纳税所得额,?#26412;?#39069;亏损的情况下,从而达到降低总公司的整体税负。
 
所以,企业投资设立?#29575;?#20844;司,当?#29575;?#20844;司微利的情况下,企业应选择设立子公司的组织形式;当?#29575;?#20844;司亏损的情况下,企业应选择设立分公司的组织形式。综上所述,在设立企业时,要考虑好各种组织形式的利弊,做好所得税的纳税筹划,再决定是设立公司还是合伙企业,是子公司还是分公司。

 
利用新企业减免起始时间

 
一.办软件企业的纳税筹划
 
1.策法律依据
 
“我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。”即:新办软件企业的税收优惠起始时间为自获利年度开始。
 
2.税收筹划分析
 
此类企业享受税收优惠政策的纳税筹划方法主要有两点:
 
(1) 尽量推迟获利年底:
① 加大前期费用;
② 推迟确认收入和进行业务分析;
③ 将前期盈利项目由关联企业经营,延长进入获利年度所需要的时间,充分享受两免两减半。
 
(2) 折旧方法选择:
在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法,不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。
 
二.公?#19981;?#30784;设施、环保节能等项目
 
1.政策法律依据
 
(1) “从事国家重点扶持的公?#19981;?#30784;设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税。”
 
(2) “所称国家重点扶持的公?#19981;?#30784;设施项目,是指《公?#19981;?#30784;设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公?#27493;?#36890;、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公?#19981;?#30784;设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。”
 
(3) “所称符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施?#23567;?#20225;业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。”
   
即:新办国家重点扶持的公?#19981;?#30784;设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目享受税收优惠的开始时间为:第一笔生产经营收入。
 
2.税收筹划分析
 
(1) 选择好第一笔生产经营收入的时间
新办企业减免税优惠的几个要素中,减免税期限长度,时间长度是政策法规规定好的,基本没有筹划余地;减征比例或完全免税也是政策法规规定好的,视企业达到相关条件的程度而定,有筹划之处?#27426;?#20139;受优惠的起止时间大可筹划。
因为一旦优惠期限开始,那么不管企业盈亏,优惠固定期限都得连续计算,不得更改。通常而言,企业在初创阶段,?#24230;?#27604;较大,亏损多盈利少,?#36127;?#27809;有应税所得,如果急忙享受优惠政策,恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。
因此,什么时候取得第一笔收入,是企业应?#27604;?#30495;思考的问题。
 
(2) 尽快取得有关资格证明或证书
① 企业取得相关资格要在享受优惠政策开始之前,保证充分享受税收减免;
② 资格证书办理需要一定时间,企业必须?#20174;?#32504;缪,提前办理申请。
 


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