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企业所得税合理规避的16个方法(三)

发布时间:2018-08-28 15:58
文章作者:Hstax
摘要:
合理规避企业所得税是合理避税的一种,它是指在税法规定的范围内,并符合立法精神,当存在规避企业所得税纳税方案时,纳税人以税负最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事

企业所得税合理规避的16个方法(三)

当前,我国中小型企业合理规避企业所得税出现常态化趋势,甚至有些地区的中小型企业已将合理规避企业所得税作为企业所有者考量管理者的重要指标。那么如何合理规避企业所得税呢?这就要从合理规避企业所得税的定义说起。合理规避企业所得税是合理避税的一种,它是指在税法规定的范围内,在符合立法精神的前提下,当存在规避企业所得税纳税方案时,纳税人以税负最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项,做出财务最优安排,以达到规避?#22270;?#36731;企业所得税的目的,实现税后利润最大化。
  
今天给我们要给大家讲的是关于资产损失前扣除、公益性捐赠的扣除以及合理利用税收优惠政策的所得税筹划方法。
  

七、利用资产损失税前扣除进行所得税合理规避


一.以获取?#24335;?#26102;间价值为目的进行筹划 


1.资产损失时及时进行处置
 
【法律依据】
《企业资产损失税前扣除管理办法》第三条规定:“企业发生的上述资产损失,应在按税收规定?#23548;?#30830;认或者?#23548;?#21457;生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除。”
 
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额,应按照有关规定予以退税,或者抵顶企业当期应纳税款。
 
依照此条款的规定,如果纳税人存在财产损失时,应及时进行处置,就可以获得较多的?#24335;?#26102;间价值。
 
2.申报财产损失宜提前,确认补偿收益可在后
 
【法律依据】 
“企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年?#28909;?#37096;或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。”
 
按照此条款和上述规定,纳税人在发生财产损失时,虽然预计可能会在以后纳税期内收到赔偿或者补偿,但可能性较小时,可以先按照相关规定将有关财产损失进行税前扣除,在?#23548;?#25910;到赔偿或者补偿时再行确认为收入或者所得计算缴纳所得税,进而获取?#24335;?#30340;时间价值。


二.以减少企业纳税成本为目的进行筹划


【法律依据】
①“企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已?#23548;?#21457;生的合        法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的?#38469;?#37492;定证明?#21462;?rdquo;
 
②“企业?#23548;?#21457;生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失?#25176;?#32463;税务机关审批后才能扣除的资产损失。”
 
③“企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失,应按照企业内部管理控制的要求,做好资产损失的确认工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据,以备税务机关日常检查。”
 
④“企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,均应提供能够证明资产损 失确属已?#23548;?#21457;生的合法证据,包括:具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。”
 
⑤“特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括……”
 
【合理规避?#35760;傘?br /> ①对于符合条件的大中型企业而言,如果发生某些财产损失,即可以内部证据作为财产损失的认定证据,而无须再行提请有关会计师事务所、税务师事务所等中介机构出具经济鉴证证明。对企业来说,则可减少相当数额的鉴定费用,进而节约涉税成本,获得一定的税收经济收益。
 
②企业完全可以按照相关规定进行处理,?#20174;?#26412;企业出具有关资产损失及评估报告、会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同、企业内部核批文件及有关情况?#24471;鰨?#21516;时向税务机关出具法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对该事项真实性承担税收法律责任的申明,然后企业就可以完成财产损失报批的申请程序,而无须提请有关中介机构进行鉴定,如此也就可以节约纳税成本。

 

八.实时利用对外捐赠进行所得税合理规避

 
企业捐赠是一种支出,但有时候捐赠时机选择得好,相当于一种广告,并且这种广告效益比一般的广告要好得多,特别有利于树立企业良好的社会形象。因此,大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益,建筑安装企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定,建筑安装企业在捐赠时应加以注意。
 
【法律依据】
“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,?#21152;?#25187;除。”
 
这里的公益性捐赠,是指企业通过公益性社会?#30424;?#25110;者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外,建筑安装企业在对外捐赠时还应注意时机。


九.利用公益性捐赠税前“全额扣除”进行筹划 


【法律依据】
①“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,?#21152;?#22312;计算应纳税所得额时扣除。”
 
②“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,?#21152;?#25187;除。”
 
利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
 
这样看来,“年度利润总额”中应当包含了企业当年的公益性捐赠支出。这样,公益性捐赠支出自然就会直接影响“年度利润总额”,而使得公益性捐赠税前扣除限额出现了“不确定性”,可能造成企业当年的公益性捐赠可在税前全额扣除或者全额不能扣除。也正因如此,企业从事公益性捐赠活动,有必要进行“税前”筹划和合理的税负规避。
 
【筹划分析】
在出现了企业多捐赠税前扣除限额越小,直至为“0”的情况时,且企业当年实现盈利情况下,公益性捐赠列支多少,才能获得最大化的税前扣除限额?
 
捐赠额税前扣除限额=“年度利润额”×12%,“年度利润总额”分解为捐赠前利润总额和捐赠总额,而捐赠额税前扣除限额=捐赠总额-税后列支捐赠额,则(捐赠总额-税后列支捐赠额)=(捐赠前利润总额-捐赠总额)×12%。通过转换,税后列支捐赠额=捐赠总额(1+12%)-捐赠前利润总额×12%。
  
显然,仅从税收筹划角度考虑,当税后列支捐赠额=0时,为可全额扣除捐赠额度(即均可税前列支)。则捐赠总额(1+12%)-捐赠前利润总额12%=0,即:可全额扣除捐赠额度=捐赠前利润总额×12%÷(1+12%)。


 十.利用所得税税收优惠政策进行筹划


一.国家重点扶持的高新?#38469;?#20225;业


旧企业所得税法仅对国家级高新?#38469;?#20135;业开发区内的高新?#38469;?#20225;业实行15%的优惠税?#30465;?#26032;企业所得税法放宽了地域限制,扩大到全国范围,同时严格了高新?#38469;?#20225;业的认定标准。
 
对于现有将高新?#38469;?#20165;作为部门核算的公司,可以将高新?#38469;?#19994;务剥离出来,成立独立的高新?#38469;?#20225;业,以适用15%的税?#30465;?#24403;然,高新?#38469;?#20225;业要属于国家重点支持的高新?#38469;?#39046;域,并且要经过国家有关部门认定。


 二.环保、资源综合利用和安全生产的产业


新企业所得税法中,产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体?#25285;?#20197;图进一步提高我国企业的环保、节约和安全生产意识,促使企业加大这些方面的开发和投资力?#21462;?br />  
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投?#35782;睿?#21487;以按10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
 
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家?#25176;?#19994;相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
 
因此,企业需要购置有关环境保护、节能节水和安全生产等专用设备时,想要享受税收优惠,少缴税,必须是企业所得税优惠目录中的专用设备,?#26131;?#24847;年限限制。 


三.合理利用特殊人员安置 


新企业所得税法规定:安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
 
新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制,企业可以根据自身情况,在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人?#20445;?#20197;充分享受税收优惠,减轻税负。
 

四.利?#20040;?#26032;和科技进步的税收优惠政策

 
新企业所得税法从以下2个方面对?#38469;?#38761;?#24459;?#23450;了优惠条款,鼓励企业进行?#38469;?#21019;新和科技进步,也给企业带来了纳税筹划空间。
 
1.符合条件的?#38469;?#36716;让所得
 
符合条件的?#38469;?#36716;让所得可以免征、减征企业所得。即一个纳税年度内,?#29992;?#20225;业?#38469;?#36716;让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
 
2.新?#38469;酢?#26032;产品、新工艺的研发
 
开发新?#38469;酢?#26032;产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新?#38469;酢?#26032;产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
 


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